第3問
経過勘定項目について述べた次の文章の空欄Ａ～Ｄに入る最も適切な語句の組み 合わせを下記の解答群から選べ。 一定の契約に従い、継続して役務の提供を Ａ 場合、 Ｂ 対価は、 当期の損益計算 Ｃ するとともに貸借対照表の Ｄ の部に計上しなけ ればならない。
- ア Ａ：受ける Ｂ：いまだ提供されていない役務に対し支払われた Ｃ：に計上 Ｄ：資産
- イ Ａ：受ける Ｂ：既に提供された役務に対し支払いが終わらない Ｃ：から除去 Ｄ：資産
- ウ Ａ：行う Ｂ：いまだ提供していない役務に対し支払いを受けた Ｃ：から除去 Ｄ：負債
- エ Ａ：行う Ｂ：既に提供した役務に対し支払いを受けていない Ｃ：に計上 Ｄ：負債 ― ３― ◇Ｍ２（０２３―２５）
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正解：ウ
解答：ウ
経過勘定の4項目（前払費用・前受収益・未払費用・未収収益）のうち、本文は「役務を提供する側」で「まだ提供していない役務の対価を受け取った」ケース、すなわち 前受収益 の説明である。前受収益は当期の収益から除去（繰延べ）し、貸借対照表の 負債 の部に計上する。
- ア（×）：Ａ「受ける」（役務を受ける側）・Ｄ「資産」は前払費用の説明。Ｂ「いまだ提供されていない役務に対し支払われた」を当期損益に「計上」するとあり、繰延べの方向が逆で誤り。
- イ（×）：Ｂ「既に提供された役務に対し支払いが終わらない」は未払費用の説明で、これを当期損益「から除去」し「資産」計上とするのは整合せず誤り（未払費用は負債）。
- ウ（○）：Ａ「行う」（役務を提供する側）／Ｂ「いまだ提供していない役務に対し支払いを受けた」＝前受け／Ｃ「から除去」（当期収益から繰延べ）／Ｄ「負債」。前受収益の処理として整合し正しい。
- エ（×）：Ａ「行う」・Ｂ「既に提供した役務に対し支払いを受けていない」は未収収益の説明。これは当期損益に「計上」し「資産」の部に計上するもので、Ｄ「負債」とするのは誤り。
よって ウ。